ФНС разъяснила индивидуальным предпринимателям правила уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН (с объектом «доходы») и ПСН на фиксированные страховые взносы за 2024 год.

В своем письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ ведомство напоминает, что по нормам статьей 346.21 и 346.51 НК РФ ИП, применяющие УСН (с объектом «доходы») или ПСН, вправе уменьшать налоги (авансовые платежи) на страховые взносы без необходимости их фактической уплаты до такого уменьшения.

Ранее в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ ФНС уже разъясняла порядок уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН (с объектом «доходы») и ПСН на фиксированные страховые взносы за 2023 год. Тогда ведомство указало, что страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2023 год, срок уплаты которых приходится на 1 июля 2024 года, могут быть учтены в счет уменьшения единого налога как в 2023 году, так и в 2024 году.

Теперь ФНС отмечает, что в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды

Это значит, что страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2024 год, срок уплаты которых установлен до 1 июля 2025 года, могут быть учтены для уменьшения налога по УСН (включая авансовые платежи) или ПСН как в 2024 году, так и в 2025 году по выбору.

При этом если ИП учел указанную сумму страховых взносов в уменьшение единого налога (включая авансовые платежи) по УСН или ПСН за периоды 2024 года, то повторно эта сумма не учитывается при уменьшении налоговых платежей за периоды 2025 года.

Например, ИП в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом «доходы» и получит их в размере 1 000 000 рублей за 2024 год и 1 500 000 рублей за 2025 год.

Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2024 год составляют 7 000 рублей ((1 000 000 – 300 000) * 1%).

Сумма налога, исчисленная по УСН, за налоговые периоды 2024 и 2025 годов следующая:

• 60 000 рублей за 2024 год (1 000 000 * 6%);
• 90 000 рублей за 2025 год (1 500 000 * 6%).

При этом налогоплательщик уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 000 рублей из 7 000 рублей исчисленных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2024 год.

В указанной ситуации ИП вправе использовать оставшуюся сумму указанных страховых взносов в размере 2 000 рублей при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.

Сумма страховых взносов в размере 5 000 рублей, учтенная при исчислении налога по УСН за 2024 год, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.